企業(yè)稅收往往處理不當(dāng)，造成涉稅風(fēng)險，陷入稅收糾紛，給企業(yè)造成損失。在正常的經(jīng)營活動中，要遠(yuǎn)離涉稅風(fēng)險。在這里，我們將梳理企業(yè)所得稅的涉稅風(fēng)險點，從收入類、抵扣類、資產(chǎn)類、稅收優(yōu)惠類等類別梳理涉稅風(fēng)險點?？梢灾鹨粚Ρ?，降低或消除涉稅風(fēng)險。

(1)收入類別。

1.費用收入不計入總收入。比如扣繳個人所得稅獲取手續(xù)費收入。

[驗證建議]查看“其他”、“手續(xù)費”等其他應(yīng)付款明細(xì)科目的貸方金額及余額，收到手續(xù)費后是否有無無收入的交易。

2.不能支付的金額不計入總收入。

【核銷建議】查看應(yīng)付賬款及其他應(yīng)付款明細(xì)的長期未核銷余額。

3.罰款收入不計入總收入。例如，買方的預(yù)付款將被沒收。

【驗證建議】提前查看收到的賬目，了解當(dāng)前核算單位的貸方發(fā)生額長期不變的原因。

4.取得補貼收入且不符合非應(yīng)稅收入條件的，長期經(jīng)常項目不計入總收入。

【核銷建議】檢查其他應(yīng)付款、專項應(yīng)付款等科目的貸方發(fā)生額，以及相關(guān)撥付文件是否符合非稅收入財政資金的相關(guān)規(guī)定。

5.獲得內(nèi)部罰沒，長期掛靠交易不計入總收入。

【核查建議】查看其他應(yīng)付款-其他-監(jiān)管部門、其他應(yīng)付款-其他-紀(jì)檢部門等相關(guān)原始憑證的貸方金額，查看是否存在可以確認(rèn)不退還當(dāng)事人的罰款或紀(jì)律處罰。

6.按照規(guī)定，用于社會娛樂的禮品不視為銷售收入。政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅問題的通知》(國稅函[2008]828號)。

[驗證建議]在申報所得稅時，檢查與產(chǎn)成品貸方直接對應(yīng)的管理費用、銷售費用、營業(yè)外支出等科目是否視同銷售確定收入。

7.用于員工福利的外購水電，按規(guī)定不視為銷售收入。政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅問題的通知》(國稅函[2008]828號)。

【驗證建議】查看管理費用、員工福利費等科目，審核水電使用分配表等管理報表，是否有未確認(rèn)的員工福利收入。

8.集團公司收取的安全生產(chǎn)保障基金的余額(包括利息)在扣除實際損失賠償和返還給下屬企業(yè)的金額后，尚未確認(rèn)，也未納入應(yīng)納稅所得額計算納稅。

【審核建議】核對保障基金等科目，審核保障基金使用的相關(guān)憑證，對保障基金使用后的預(yù)提余額進行納稅調(diào)整。

9.租金收入不按照收入與費用相匹配的原則確認(rèn)。如土地使用權(quán)出租時，租金收入跨年度取得，相關(guān)攤銷已計入成本，但租金收入尚未確認(rèn)。政策依據(jù):《所得稅法實施條例》第九條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)。

【驗證建議】檢查其他業(yè)務(wù)收入等科目，審核租賃合同，根據(jù)稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整。

10.政策性搬遷收入扣除固定資產(chǎn)置換、改造支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額不計入總收入。政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]118號)。

【驗證建議】檢查其他業(yè)務(wù)費用或?qū)ｍ棏?yīng)付款，審核搬遷合同、項目立項合同等搬遷過程中的相關(guān)文件，對收入扣除費用后的余額進行納稅調(diào)整。

(2)扣除類別。

11.下屬企業(yè)收到總部退回的安全生產(chǎn)保證金，未沖減相關(guān)費用；如果回款形成資產(chǎn)，其折舊和攤銷應(yīng)在稅前重復(fù)收取，不得進行納稅調(diào)整。

【核查建議】查看保障基金等科目，審核保障基金返還的相關(guān)文件，查看保障基金的返還和使用是否符合稅法規(guī)定。

12.保障基金返還的資金用于稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的費用，超過標(biāo)準(zhǔn)的合并計算后不進行納稅調(diào)整。上級退回的保障金用于直接獎金或補貼的，不計入工資總額和工資計算調(diào)稅；用上級退回的保障金，直接收取職工教育經(jīng)費，導(dǎo)致職工教育經(jīng)費實際支出超標(biāo)，超出部分不予調(diào)整。政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費抵扣問題的通知》第二條、《所得稅法實施條例》第四十二條。

[驗證建議]檢查企業(yè)是否從上級返還的保障金中直接沖抵已發(fā)生的職工教育經(jīng)費，其他科目中的以下職工教育經(jīng)費是否不計入應(yīng)付工資-職工教育經(jīng)費科目，超過工資總額2.5%的部分是否不進行納稅調(diào)整。

13.已計提但未實際支出的安全生產(chǎn)費用未增加，應(yīng)納稅所得額未增加。

【驗證建議】在申報企業(yè)所得稅時，檢查其他應(yīng)付款-其他保障基金歸還賬戶年末貸方余額是否進行納稅調(diào)整。

14.應(yīng)視為工資薪金的各種勞動報酬費用，不進行納稅調(diào)整。一是補貼勞動報酬支出，如年終獎、崗位專家獎金、碼頭津貼等。，尚未通過核算的應(yīng)付職工薪酬，也未計入工資薪金總額計算納稅調(diào)整。二是臨時工、離退休人員再就業(yè)和接受外部勞務(wù)派遣實際發(fā)生的工資薪金費用不計入工資薪金總額計算調(diào)稅。第三，超過政府有關(guān)部門給定限額的工資薪金支出，不進行納稅調(diào)整。

【審核建議】檢查管理費用、其他應(yīng)付款等科目，審核政府下達(dá)的工資支出標(biāo)準(zhǔn)，對不符合稅法規(guī)定的進行納稅調(diào)整。

15.應(yīng)計但未實際支出的福利費用和補充養(yǎng)老保險，以及應(yīng)計但未實際分配的工會經(jīng)費，不受稅收調(diào)整的影響。

【驗證建議】檢查其他應(yīng)付賬款，檢查當(dāng)年發(fā)生的工資、福利費、工會經(jīng)費、補充養(yǎng)老保險等有效憑證是否能完整提供，否則不能稅前扣除。

16.支付與收入無關(guān)的其他費用，不加稅。比如奧運會和世博會的門票。

【驗證建議】檢查管理費用等科目，審核相關(guān)費用的合同或管理規(guī)定，檢查與收入無關(guān)的費用是否支付。

17.個人承擔(dān)的費用作為企業(yè)發(fā)生的費用列支，不進行納稅調(diào)整。如:個人車輛的油費、修車費、停車費、保險費等個人家庭消費發(fā)票；已出售給職工個人的房屋維修費；職工參加社會學(xué)歷教育和個人參加在職教育以取得學(xué)位的費用。

【驗證建議】檢查企業(yè)在管理費用、銷售費用、營業(yè)費用中是否繳納了應(yīng)由員工承擔(dān)的個人所得稅、私車維修費、養(yǎng)路費、年檢費、保險費。

18.往年發(fā)生的費用不進行納稅調(diào)整。

[驗證建議]檢查企業(yè)以前年度的預(yù)提費用和預(yù)提折舊是否在當(dāng)年或以前進行了補充或預(yù)提。

19.職工福利費超過稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，不進行納稅調(diào)整。如遇一些福利費用，如防暑降溫費、食堂費用等。，未通過職工福利費核算，未納入福利費總額計算納稅調(diào)整。政策依據(jù):《所得稅法實施條例》第四十條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于扣除企業(yè)工資薪金和職工福利費的通知》(國稅函〔2009〕3號)。

【驗證建議】檢查是否有津貼、補貼、獎勵、加班費等費用。，其中應(yīng)作為工資、薪金，列在管理費用、銷售費用、營業(yè)費用等明細(xì)科目下，在申報企業(yè)所得稅時未作調(diào)整。

20.工會經(jīng)費稅前扣除憑據(jù)不符，未進行納稅調(diào)整。比如用普通收據(jù)交工會經(jīng)費。政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除證明的公告》(國家稅務(wù)總局公告201號)。