長久起來，在稅務(wù)實(shí)踐中，差旅費(fèi)用稅前扣除一直是一個(gè)充滿風(fēng)險(xiǎn)和爭議的問題。差旅費(fèi)用的有關(guān)憑證通常是旅客運(yùn)輸服務(wù)票據(jù)、餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)發(fā)票等，這導(dǎo)致企業(yè)正當(dāng)?shù)牟盥没顒?dòng)與個(gè)人消費(fèi)往往難以區(qū)分。差旅費(fèi)用單次報(bào)銷額度過大也容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑。

除此之外，差旅費(fèi)用稅前扣除還包括財(cái)務(wù)核算主觀因素導(dǎo)致的兩大風(fēng)險(xiǎn)：

一、核算時(shí)故意或疏忽擴(kuò)大了差旅費(fèi)用核算范圍。

例如將業(yè)務(wù)招待費(fèi)、福利費(fèi)作為差旅費(fèi)用核算，主要包括以下三種情形：

1、差旅過程中差旅人員發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用；

2、所報(bào)銷的差旅業(yè)務(wù)本身是業(yè)務(wù)招待性質(zhì)的旅游行為；

3、所報(bào)銷的差旅業(yè)務(wù)全部或一部分屬于集體福利性質(zhì)的支出。

二、差旅支出多為有關(guān)人員墊付，企業(yè)以費(fèi)用報(bào)銷的方式取得發(fā)票，導(dǎo)致發(fā)票使用容易出現(xiàn)違規(guī)情況

1、差旅人員找發(fā)票虛列支出，其中可能包括偽造或變?cè)斓陌l(fā)票、虛開的發(fā)票等違規(guī)情形；

2、發(fā)票報(bào)銷品名不實(shí)，例如將餐費(fèi)、禮品費(fèi)用開成會(huì)議費(fèi)或住宿費(fèi)；

3、超標(biāo)費(fèi)用多報(bào)少支，如差旅人員發(fā)生費(fèi)用超出企業(yè)報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)只按報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)支付費(fèi)用但全額在稅前扣除。

為避免發(fā)生上述風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于差旅費(fèi)用的報(bào)銷，企業(yè)需要注意以下事項(xiàng)：

一、需要有必要作證

由于差旅費(fèi)用難以和個(gè)人消費(fèi)等支出區(qū)分，除依據(jù)發(fā)生費(fèi)用的憑證報(bào)銷外，還應(yīng)當(dāng)有必要的佐證，以證實(shí)發(fā)生的費(fèi)用確實(shí)與企業(yè)取得收入有關(guān)，而且不屬于與取得收入無關(guān)的支出。如企業(yè)制定的報(bào)銷差旅費(fèi)用的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和流程的規(guī)章制度，載明出差人員、目的地、時(shí)間、事由的相關(guān)審批單和企業(yè)為本單位之外的人員報(bào)銷差旅費(fèi)用的備注說明。

二、將業(yè)務(wù)招待支出、集體福利或個(gè)人消費(fèi)支出與正常差旅支出區(qū)別開來。

對(duì)于企業(yè)直接支出的差旅費(fèi)用，根據(jù)出行的性質(zhì)判斷發(fā)生的支出屬于何種費(fèi)用并計(jì)入有關(guān)二級(jí)科目；對(duì)于差旅人員墊付資金，而后由企業(yè)報(bào)銷并取得原始憑證的，可以由差旅人員按照企業(yè)的差旅費(fèi)用報(bào)銷制度將差旅費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用和福利費(fèi)用的憑證作出區(qū)分，分類報(bào)銷。

三、注意發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于企業(yè)直接支出的差旅費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)注意按照“三流一致”的原則進(jìn)行結(jié)算并取得相應(yīng)原始憑證。對(duì)于差旅人員墊付的費(fèi)用，財(cái)務(wù)人員在審核其傳回的報(bào)銷原始憑證時(shí)應(yīng)當(dāng)注意：

1、旅客運(yùn)輸票據(jù)記載的出行人、出行時(shí)間和目的地應(yīng)當(dāng)和出差審批單相吻合；

2、發(fā)票應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的網(wǎng)站核驗(yàn)真?zhèn)?，?duì)于查驗(yàn)為假發(fā)票或發(fā)票信息與電子底賬信息不一致的，不應(yīng)接收；

3、審核發(fā)票信息發(fā)現(xiàn)未按規(guī)定開具，如未填納稅人識(shí)別號(hào)、紙質(zhì)發(fā)票未加蓋發(fā)票專用章等，不應(yīng)接收；

4、對(duì)于大額的，支出明顯不合理的住宿、會(huì)議服務(wù)發(fā)票，應(yīng)當(dāng)注意有無開錯(cuò)發(fā)票品名，如將餐費(fèi)或購買商品費(fèi)用開具為住宿服務(wù)、會(huì)議服務(wù)等品名的。

四、關(guān)于超標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷

對(duì)于差旅人員發(fā)生支出超出報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)的，企業(yè)可以按報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷，但應(yīng)當(dāng)在發(fā)票上注明報(bào)銷部分的金額，并和支付費(fèi)用的單據(jù)保持一致。

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