企業(yè)所得稅的計算是一個較為復雜的系統(tǒng)，涉及很多扣除項目。與此同時，企業(yè)的會計核算也有很強的邏輯性和一致性，任何一個數(shù)字的誤差都可能導致所得稅最終的計算錯誤。將近年底了，會計們準備重新計算所得稅。交的錢少了，可以及時補，要是交的多了怎么辦？經(jīng)過與知睿財稅顧問的磋商，我們對以下內(nèi)容進行了總結(jié)。

首先看看除掉計算錯誤后，導致企業(yè)多繳所得稅的其他原因。

第一，減免應退稅額(包括“先征后返”)；

第二，對依法預繳的應退稅款進行清算；

收取不正當?shù)膽硕惪睢{金和罰款；

其它應退稅款，滯納金，罰款；

第五，對應課稅款的誤收和其他利息。

搞清楚理由，對于超額納稅，會計如何處理？

方法一：申請退稅。

納稅人多繳的稅款，稅務機關應當依法退還。按照稅務法第51條的規(guī)定，

首先，納稅人繳納的超過其應納稅所得額的稅款，稅務機關應當及時退還；

第二，納稅人在清算稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務機關申請退還多繳的稅款，并對銀行同期存款利息進行加算，確認無誤后應當及時退還；

3.涉及從國庫退庫的，按照有關國庫管理的法律、法規(guī)規(guī)定進行退還。

方法二：抵減應納所得稅。

為簡化納稅手續(xù)，多繳稅款一般采用先抵后退的辦法。

如果出現(xiàn)企業(yè)所得稅多繳的情況，根據(jù)國稅發(fā)[2009]79號規(guī)定，納稅人在一個納稅年度內(nèi)預繳的稅款超過其應納所得稅額的，主管稅務機關應當按照規(guī)定及時辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意，抵繳其下一年度應繳稅款。

具體地說，多繳的稅款可以抵減以后年度的稅款，在企業(yè)所得稅季度報表第16行預繳時抵減，在年度匯算清繳納稅申報時將抵減填在主表第37行，即“以前年度多繳的所得稅當年抵減”。

   例如，馳晟服務的某企業(yè)2016年預繳所得稅2000萬元，匯算清繳時，稅務機關出具報告，企業(yè)多繳的100萬元不能退稅，以抵扣以后年度的稅款。今年一季度應繳所得稅為150萬元，扣除上年實際多繳的100萬元，應繳所得稅為50萬元。

以下為會計處理：

I.稅務當局核準的報表：

借項：應付稅金-所得稅多繳100。

信用：上年度收益調(diào)整100。

借項：上年損益調(diào)整100。

借款人：利潤分配-未分配利潤100。

2.預提所得稅：

借：所得稅150。

借款人：應付稅款-應付所得稅150。

3.稅收的實際情況：

借：應付稅金-應付所得稅150。

借款人：應付稅款-多繳所得稅100。

存50元。

如果交的增值稅太多，則在抵減下一年的應納稅款時，在《增值稅申報表》第25欄中填寫“期初未繳(多繳為負)稅額”。

增值稅多繳稅款的會計處理：

借項：應付-未付增值稅。

應交稅金——應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)，沖減以后期間的應交增值稅，無需做會計分錄，只需填入申報表項下即可。

三是抵免應納稅所得額。

根據(jù)《稅收管理法實施細則》第79條和《關于應退稅額抵減欠稅的通知》(國稅發(fā)[2002]150號)，

如納稅人既有應退稅款又有應繳未繳的稅款，稅務機關可先抵扣應退稅款及利息，再對其進行抵扣。

應該指出的是：所謂欠稅，必須滿足兩個條件，即稅務機關系統(tǒng)有申報數(shù)據(jù)，而且已經(jīng)超過了規(guī)定的納稅期限。

稅務機關查補的稅款是否可以抵減，關鍵是該稅款是否已經(jīng)進入稅務執(zhí)行環(huán)節(jié)，是否履行了一定的手續(xù)，是否在稅務系統(tǒng)申報超期，是否產(chǎn)生了相應的滯納金。

如果欠稅是由查補稅款構成，則可直接抵減欠稅。如果沒有形成欠稅，查補稅款不得抵減。

企業(yè)一般不建議采用補抵退稅方式。盡管這方法行得通，但它是一個愚蠢的方法。對已查補的稅款，企業(yè)應直接繳納，不能等到查補稅款超期形成欠稅后，再將其用于抵扣。因為稅款要加收0.5‰的滯納金，這對企業(yè)來說是一項額外的資金成本。所以，考慮到滯納金和資金的時間價值，查漏補缺和多繳稅款應該是多方面的，不要把兩者混為一談。

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